Специфіка обліку та оподаткування компенсації орендарями вартості спожитих комунальних послуг

Abstract

UK: У статті констатовано потребу подальшого вивчення питань оподаткування операцій з компенсації орендарями вартості спожитих комунальних послуг з тієї причини, що до тепер на законодавчому рівні не визначено механізм оподаткування зазначених операцій, а листи ДФС з поясненнями певних ситуацій носять лише рекомендаційний характер, що саме й ускладнює правильність облікового відображення відшкодування орендарями вартості комунальних послуг. Проаналізовано чинне законодавство у частині договірних відносин, що виникають під час здійснення орендних операцій. Встановлено, що компенсації орендарями вартості спожитих комунальних послуг можуть відшкодовуватись: шляхом включення вартості спожитих комунальних послуг до складу орендної плати (при укладенні між орендодавцем та орендарем одного договору на оренду та відшкодування спожитих послуг); шляхом окремої сплати орендодавцю спожитих комунальних послуг (при укладенні між орендодавцем та орендарем двох договорів, окремо договору на оренду та окремо договору на відшкодування спожитих послуг); шляхом сплати спожитих комунальних послуг безпосередньо постачальникам кожної з окремих послуг (при укладенні договорів між орендарем та безпосереднім постачальником тих чи інших послуг). Схематично подано порядок відображення у фінансовому та податковому обліку компенсації орендарями вартості спожитих комунальних послуг за різних умов укладених договорів. Розглянуто порядок включення компенсації вартості спожитих комунальних послуг до складу доходів орендодавця та їх оподаткування податком на прибуток. Розглянуто порядок оподаткування компенсації вартості спожитих комунальних послуг податком на додану вартість. EN: The article states the need for further study of the issues of taxation of operations for compensation of tenants for the cost of consumed housing and communal services because the law does not yet determine the mechanism for taxing these operations, and the letters of the state tax service explaining certain situations are only advisory, what exactly and complicates correctness of reflection in the account of compensation by tenants of cost of housing and communal services. The current legislation has been analyzed in the part of contractual relations arising in the course of leasing operations. It is established that the compensation of the cost of consumed housing and communal services by tenants can be reimbursed: by including the cost of consumed housing and communal services in the rent (when entering into a lease contract and reimbursement of consumed services between the lessor and the lessee); by a separate payment to the lessor of the consumed housing and communal services (at the conclusion of two contracts between the lessor and the lessee, separately the lease agreement and separately contract for compensation of consumed services); by paying the cost of consumed housing and communal services directly to the providers of each of the services (when concluding agreements between the lessee and the direct provider of certain services). Schematically presented is the procedure for the reflection in the financial and tax accounting of compensation by tenants of the cost of consumed housing and communal services under different conditions of contracting. The order of inclusion of compensation of cost of the consumed housing and communal services in structure of incomes of the lessor and their taxation by the profit tax is considered. The order of taxation of compensation for the value of consumed housing and communal services with value added tax is considered. RU: В статье констатируется необходимость дальнейшего изучения вопросов налогообложения операций по компенсации арендаторами стоимости потребленных коммунальных услуг по той причине, что до сих пор на законодательном уровне не определен механизм налогообложения указанных операций, а письма ДФС с объяснениями определенных ситуаций носят лишь рекомендательный характер, что именно и усложняет правильность учетного отражения возмещения арендаторами стоимости коммунальных услуг. Проанализировано действующее законодательство в части договорных отношений, возникающих при осуществлении арендных операций. Установлено, что компенсации арендаторами стоимости потребленных коммунальных услуг могут возмещаться: путем включения стоимости потребленных коммунальных услуг в состав арендной платы (при заключении между арендодателем и арендатором одного договора на аренду и возмещения потребленных услуг); путем отдельной уплаты арендодателю потребленных коммунальных услуг (при заключении между арендодателем и арендатором двух договоров, отдельно договора на аренду и отдельно договора на возмещение потребленных услуг); путем уплаты потребленных коммунальных услуг непосредственно поставщикам каждой из отдельных услуг (при заключении договоров между арендатором и непосредственным поставщиком тех или иных услуг). Схематично представлен порядок отражения в финансовом и налоговом учете компенсации арендаторами стоимости потребленных коммунальных услуг в различных условиях заключенных договоров. Рассмотрен порядок включения компенсации стоимости потребленных коммунальных услуг в состав доходов арендодателя и их налогообложения налогом на прибыль. Рассмотрен порядок налогообложения компенсации стоимости потребленных коммунальных услуг налогом на добавленную стоимость